《耕地占用稅暫行條例實施細(xì)則》
占用園地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，視同占用耕地征收耕地占用稅。下面是《耕地占用稅暫行條例實施細(xì)則》詳細(xì)內(nèi)容，歡迎大家閱讀。
《耕地占用稅暫行條例實施細(xì)則》
第一條
根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》(以下簡稱條例)，制定本細(xì)則。
第二條
條例所稱建房，包括建設(shè)建筑物和構(gòu)筑物。農(nóng)田水利占用耕地的,不征收耕地占用稅。
第三條
占用園地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，視同占用耕地征收耕地占用稅。
第四條
經(jīng)申請批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人;農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請人。未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為實際用地人。
第五條
條例第四條所稱實際占用的耕地面積，包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積。
第六條
各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅的平均稅額，按照本細(xì)則所附的《各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》執(zhí)行�？h級行政區(qū)域的適用稅額，按照條例、本細(xì)則和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定執(zhí)行。
第七條
條例第七條所稱基本農(nóng)田，是指依據(jù)《基本農(nóng)田保護(hù)條例》劃定的基本農(nóng)田保護(hù)區(qū)范圍內(nèi)的耕地。
第八條
條例第八條規(guī)定免稅的軍事設(shè)施，具體范圍包括：
(一)地上、地下的軍事指揮、作戰(zhàn)工程;
(二)軍用機(jī)場、港口、碼頭;
(三)營區(qū)、訓(xùn)練場、試驗場;
(四)軍用洞庫、倉庫;
(五)軍用通信、偵察、導(dǎo)航、觀測臺站和測量、導(dǎo)航、助航標(biāo)志;
(六)軍用公路、鐵路專用線，軍用通訊、輸電線路，軍用輸油、輸水管道;
(七)其他直接用于軍事用途的設(shè)施。
第九條
條例第八條規(guī)定免稅的學(xué)校，具體范圍包括縣級以上人民政府教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校以及特殊教育學(xué)校。學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。
第十條
條例第八條規(guī)定免稅的幼兒園，具體范圍限于縣級人民政府教育行政部門登記注冊或者備案的幼兒園內(nèi)專門用于幼兒保育、教育的場所。
第十一條
條例第八條規(guī)定免稅的養(yǎng)老院，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的養(yǎng)老院內(nèi)專門為老年人提供生活照顧的場所。
第十二條
條例第八條規(guī)定免稅的醫(yī)院，具體范圍限于縣級以上人民政府衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)設(shè)立的醫(yī)院內(nèi)專門用于提供醫(yī)護(hù)服務(wù)的場所及其配套設(shè)施。醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。
第十三條
條例第九條規(guī)定減稅的鐵路線路，具體范圍限于鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側(cè)留地。專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。
第十四條
條例第九條規(guī)定減稅的公路線路，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的國道、省道、縣道、鄉(xiāng)道和屬于農(nóng)村公路的村道的主體工程以及兩側(cè)邊溝或者截水溝。
專用公路和城區(qū)內(nèi)機(jī)動車道占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。
第十五條
條例第九條規(guī)定減稅的飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的民用機(jī)場專門用于民用航空器起降、滑行、停放的場所。
第十六條
條例第九條規(guī)定減稅的港口，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的港口內(nèi)供船舶進(jìn)出、�？恳约奥每蜕舷�、貨物裝卸的場所。
第十七條
條例第九條規(guī)定減稅的航道，具體范圍限于在江、河、湖泊、港灣等水域內(nèi)供船舶安全航行的通道。
第十八條
條例第十條規(guī)定減稅的農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，是指農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)在戶口所在地按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)占用耕地建設(shè)自用住宅。
農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅;超過原宅基地面積的，對超過部分按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。
第十九條
條例第十條所稱農(nóng)村烈士家屬，包括農(nóng)村烈士的父母、配偶和子女。
第二十條
條例第十條所稱革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，其標(biāo)準(zhǔn)按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二十一條
根據(jù)條例第十一條的規(guī)定，納稅人改變占地用途，不再屬于免稅或減稅情形的，應(yīng)自改變用途之日起30日內(nèi)按改變用途的實際占用耕地面積和當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳稅款。
第二十二條
條例第十三條所稱臨時占用耕地，是指納稅人因建設(shè)項目施工、地質(zhì)勘查等需要，在一般不超過2年內(nèi)臨時使用耕地并且沒有修建永久性建筑物的行為。
第二十三條
因污染、取土、采礦塌陷等損毀耕地的，比照條例第十三條規(guī)定的臨時占用耕地的情況，由造成損毀的單位或者個人繳納耕地占用稅。超過2年未恢復(fù)耕地原狀的，已征稅款不予退還。
第二十四條
條例第十四條所稱林地，包括有林地、灌木林地、疏林地、未成林地、跡地、苗圃等，不包括居民點內(nèi)部的綠化林木用地，鐵路、公路征地范圍內(nèi)的林木用地，以及河流、溝渠的護(hù)堤林用地。
第二十五條
條例第十四條所稱牧草地，包括天然牧草地、人工牧草地。
第二十六條
條例第十四條所稱農(nóng)田水利用地，包括農(nóng)田排灌溝渠及相應(yīng)附屬設(shè)施用地。
第二十七條
條例第十四條所稱養(yǎng)殖水面，包括人工開挖或者天然形成的用于水產(chǎn)養(yǎng)殖的河流水面、湖泊水面、水庫水面、坑塘水面及相應(yīng)附屬設(shè)施用地。
第二十八條
條例第十四條所稱漁業(yè)水域灘涂，包括專門用于種植或者養(yǎng)殖水生動植物的海水潮浸地帶和灘地。
第二十九條
占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，適用稅額可以適當(dāng)?shù)陀诋?dāng)?shù)卣加酶氐倪m用稅額，具體適用稅額按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定執(zhí)行。
第三十條
條例第十四條所稱直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施，是指直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)而建設(shè)的建筑物和構(gòu)筑物。具體包括：儲存農(nóng)用機(jī)具和種子、苗木、木材等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的倉儲設(shè)施;培育、生產(chǎn)種子、種苗的設(shè)施;畜禽養(yǎng)殖設(shè)施;木材集材道、運(yùn)材道;農(nóng)業(yè)科研、試驗、示范基地;野生動植物保護(hù)、護(hù)林、森林病蟲害防治、森林防火、木材檢疫的設(shè)施;專為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣、通訊基礎(chǔ)設(shè)施;農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必需的食宿和管理設(shè)施;其他直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施。
第三十一條
經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人實際占用耕地的當(dāng)天。
第三十二條
納稅人占用耕地或其他農(nóng)用地，應(yīng)當(dāng)在耕地或其他農(nóng)用地所在地申報納稅。
第三十三條
各省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政、稅務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)將本省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定的耕地占用稅具體實施辦法報送財政部和國家稅務(wù)總局。
第三十四條
本細(xì)則自公布之日起實施。
為了貫徹落實《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》(以下簡稱《暫行條例》)，20xx年2月26日，財政部和國家稅務(wù)總局制定了《中華人民共和國車船稅暫行條例實施細(xì)則》(財政部令第49號)(以下簡稱《實施細(xì)則》)，自公布之日起施行。該細(xì)則對完善我國地方稅收制度，加強(qiáng)耕地占用稅征收管理工作，促進(jìn)耕地保護(hù)具有積極作用。
《實施細(xì)則》共34條，按照體現(xiàn)《暫行條例》的立法宗旨和貫徹國務(wù)院有關(guān)促進(jìn)節(jié)約集約用地的精神，加強(qiáng)耕地資源保護(hù)，明確征繳程序、方便納稅人、適當(dāng)下放稅政管理權(quán)的原則對《暫行條例》進(jìn)行了細(xì)化和明確，主要內(nèi)容包括耕地占用稅的納稅人和征收范圍、稅額、免稅和減稅的具體范圍、納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點等，具體規(guī)定如下：
一、納稅人和征收范圍
《暫行條例》規(guī)定，占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個人，為耕地占用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例規(guī)定繳納耕地占用稅。根據(jù)占用耕地存在合法占地和非法占地兩種情況，合法占地也存在批準(zhǔn)占地文件中標(biāo)明“建設(shè)用地人”和未標(biāo)明“建設(shè)用地人”的情況。《實施細(xì)則》根據(jù)《暫行條例》的規(guī)定，將納稅人進(jìn)一步明確為“經(jīng)申請批準(zhǔn)用地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人;農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請人。未經(jīng)批準(zhǔn)占地的，納稅人為實際用地人”。
關(guān)于《暫行條例》規(guī)定“建房”的范圍，《實施細(xì)則》按照現(xiàn)行稅收政策執(zhí)行的口徑，明確建房包括建設(shè)建筑物和構(gòu)筑物�？紤]到《土地管理法》規(guī)定農(nóng)田水利用地屬于農(nóng)用地范圍，農(nóng)田水利的用途就是改善耕地的利用狀況，《實施細(xì)則》規(guī)定“農(nóng)田水利占用耕地的,不征收耕地占用稅”。
考慮到20xx年國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會頒布實施的《土地利用現(xiàn)狀分類》，將園地單獨作為土地的一個類別，以及現(xiàn)行稅收政策對占用園地的，按照占用耕地征稅。為了更好地保護(hù)土地資源和生態(tài)環(huán)境，與現(xiàn)行政策銜接并便于操作，《實施細(xì)則》明確對占用園地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，視同占用耕地征收耕地占用稅。
關(guān)于《暫行條例》規(guī)定的“臨時占用耕地”。為了便于實際操作，《實施細(xì)則》根據(jù)《土地管理法》有關(guān)臨時占地的規(guī)定，明確臨時占用耕地是指納稅人因建設(shè)項目施工、地質(zhì)勘查等需要，在一般不超過2年內(nèi)臨時使用耕地并且沒有修建永久性建筑物的行為。
考慮到因污染、取土、采礦塌陷等原因“損毀耕地”的行為雖然與一般占用耕地不同，但在實質(zhì)上也造成了耕地的損失，因此，為了更好地保護(hù)耕地，《實施細(xì)則》明確對因污染、取土、采礦塌陷等損毀耕地的，比照《暫行條例》規(guī)定的臨時占用耕地的情況，由造成損毀的單位或者個人繳納耕地占用稅。
關(guān)于《暫行條例》中“林地”、“牧草地”、“農(nóng)田水利用地”、“養(yǎng)殖水面”、“漁業(yè)水域灘涂”等具體認(rèn)定范圍�！秾嵤┘�(xì)則》參照國家有關(guān)法律法規(guī)和《土地利用現(xiàn)狀分類》，對這些農(nóng)用地的具體范圍進(jìn)行了明確。
二、稅額
根據(jù)《暫行條例》“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況確定各省、自治區(qū)、直轄市的平均稅額”的授權(quán)，結(jié)合平均稅額的歷史狀況，《實施細(xì)則》明確了各省、自治區(qū)、直轄市每平方米平均稅額，并擬訂了《各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》。各地適用的平均稅額分別為：上海市45元;北京市40元;天津市35元;江蘇、浙江、福建、廣東4省各30元;遼寧、湖北、湖南3省各25元;河北、安徽、江西、山東、河南、重慶、四川7省市各22.5元;廣西、海南、貴州、云南、陜西5省各20元;山西、吉林、黑龍江3省各17.5元;內(nèi)蒙古、西藏、甘肅、青海、寧夏、新疆6省區(qū)各12.5元。
考慮到占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地，應(yīng)與占用耕地在政策上有所區(qū)別，同時需要賦予地方一定的權(quán)限，更好地適應(yīng)不同地區(qū)的差異，《實施細(xì)則》規(guī)定對占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域灘涂等其他農(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，適用稅額可以適當(dāng)?shù)陀诋?dāng)?shù)卣加酶氐倪m用稅額，具體適用稅額按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定執(zhí)行。
三、免稅和減稅的具體范圍
《實施細(xì)則》根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，參考耕地占用稅現(xiàn)行政策執(zhí)行的口徑，對《暫行條例》免稅和減稅優(yōu)惠事項的具體范圍和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確，具體內(nèi)容如下：
《暫行條例》規(guī)定免稅的軍事設(shè)施，具體范圍包括地上、地下的軍事指揮、作戰(zhàn)工程;軍用機(jī)場、港口、碼頭;營區(qū)、訓(xùn)練場、試驗場;軍用洞庫、倉庫;軍用通信、偵察、導(dǎo)航、觀測臺站和測量、導(dǎo)航、助航標(biāo)志; 軍用公路、鐵路專用線，軍用通訊、輸電線路，軍用輸油、輸水管道;其他直接用于軍事用途的設(shè)施。
《暫行條例》規(guī)定免稅的學(xué)校，具體范圍包括縣級以上人民政府教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校以及特殊教育學(xué)校。學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。
《暫行條例》規(guī)定免稅的幼兒園，具體范圍限于縣級人民政府教育行政部門登記注冊或者備案的幼兒園內(nèi)專門用于幼兒保育、教育的場所。
《暫行條例》規(guī)定免稅的養(yǎng)老院，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的養(yǎng)老院內(nèi)專門為老年人提供生活照顧的場所。
《暫行條例》規(guī)定免稅的醫(yī)院，具體范圍限于縣級以上人民政府衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)設(shè)立的醫(yī)院內(nèi)專門用于提供醫(yī)護(hù)服務(wù)的場所及其配套設(shè)施。醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。
《暫行條例》規(guī)定減稅的鐵路線路，具體范圍限于鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側(cè)留地。專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。
《暫行條例》規(guī)定減稅的公路線路，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的國道、省道、縣道、鄉(xiāng)道和屬于農(nóng)村公路的村道的主體工程以及兩側(cè)邊溝或者截水溝。專用公路和城區(qū)內(nèi)機(jī)動車道占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。
《暫行條例》規(guī)定減稅的飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的民用機(jī)場專門用于民用航空器起降、滑行、停放的場所。減稅的港口，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的港口內(nèi)供船舶進(jìn)出、停靠以及旅客上下、貨物裝卸的場所。
《暫行條例》規(guī)定減稅的航道，具體范圍限于在江、河、湖泊、港灣等水域內(nèi)供船舶安全航行的通道。
《暫行條例》規(guī)定減稅的農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，是指農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)在戶口所在地按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)占用耕地建設(shè)自用住宅。農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅;超過原宅基地面積的，對超過部分按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。農(nóng)村烈士家屬，包括農(nóng)村烈士的父母、配偶和子女。革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，其標(biāo)準(zhǔn)按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
四、納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點
為了明確納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點，避免征管中產(chǎn)生爭議，《實施細(xì)則》將納稅義務(wù)發(fā)生時間明確為“經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門辦理農(nóng)用地轉(zhuǎn)用手續(xù)通知的當(dāng)天。未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人實際占用耕地的當(dāng)天”;將納稅地點明確為“耕地或其他農(nóng)用地所在地”。