探討我國政府管理會計的構(gòu)建與應(yīng)用
一、我國政府管理會計的現(xiàn)狀
隨著我國政府財務(wù)管理的不斷深入，各級政府部門從實踐經(jīng)驗出發(fā)，逐漸摸索出一套加強財務(wù)管理、提高資金使用效益的方法，但缺乏系統(tǒng)、科學(xué)的決策控制理論指導(dǎo)。隨著建立節(jié)約型政府的推進，我國開始了很多政府管理會計實踐，比如預(yù)算方面的績效預(yù)算、中期預(yù)算;作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等成本管理方法也在一些政府部門開始試點;績效管理在我國更是受到重視，各地開始進行績效評價，有些政府部門開始運用平衡計分卡、基準(zhǔn)等方法進行績效管理;政府人力資源會計也得到了一定的發(fā)展。
我國政府管理會計實踐有幾個特點：一是通過借鑒企業(yè)和國外的管理會計技術(shù)，部分管理會計技術(shù)開始在政府應(yīng)用，但還沒有推廣，也不成熟;二是缺乏一個完整的政府管理會計理論體系來指導(dǎo)實踐。
二、我國政府管理會計難以推廣的原因
(一)政府管理會計自身的局限性
府管理會計的對象難以確定和計量。通常有四個方面的計量難題：缺乏數(shù)據(jù)、質(zhì)量難題、缺乏審計績效標(biāo)準(zhǔn)和分配間接費用到責(zé)任中心的難題。很多政府管理會計技術(shù)的成功運用在很大程度上依賴于提供數(shù)量化的產(chǎn)出數(shù)據(jù)。而在項目剛開始時，獲取量化數(shù)據(jù)是一個難題。政府管理會計對象是政府所提供的公共管理或公共服務(wù)。由于政府管理會計本身涉及多學(xué)科領(lǐng)域，如經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)和政治學(xué)等，加上政府既是經(jīng)濟組織也是政府組織，政府行為既涉及經(jīng)濟問題也涉及政府問題、社會問題，使得政府管理會計對象比企業(yè)更加復(fù)雜。而且政府行為通常沒有利潤或回報，使得政府沒有動機來實施管理會計。政府的產(chǎn)出也容易受到法律和其他非政府因素的干預(yù)，使得產(chǎn)出衡量非常復(fù)雜。同時，并非所有耗費的資源都能準(zhǔn)確計量和確認，即使成本能夠計量，有時也缺乏有價值的評價標(biāo)準(zhǔn)。